La nueva deducción por inversión belga: básica 10%, digital 20%, temática 40%

Base legal: Art. 68 a 77 CIR/WIB 92, reestructurados por la Ley-programa de 22 de diciembre de 2023 y por el Real Decreto de 20 de diciembre de 2024, que establece las listas temáticas. Aplicable a los activos adquiridos o creados desde el 1 de enero de 2025.

La reforma consolida el mosaico preexistente (deducción básica del 8%, deducciones incrementadas del 13,5% para digital, medio ambiente y ahorro energético, 13,5% para I+D, etc.) en un sistema estructurado de tres pilares. Los tipos se aplican sobre el valor de adquisición o de inversión, excluidos los costes no deducibles (por ejemplo, el IVA no recuperable solo cuando se haya aplicado correctamente).

Pilar 1 — Deducción básica (Art. 69 WIB)

Tipo: 10% para pymes y autónomos; 0% para grandes empresas (solo está disponible el subtipo digital).

Activos elegibles:

• Activos fijos tangibles e intangibles, amortizables, adquiridos o producidos durante el ejercicio.
• Uso profesional exclusivo en Bélgica.
• No incluidos en la lista de exclusiones (Art. 75 WIB): vivienda, determinados turismos, activos utilizados por los empleados con fines privados.

Subtipo digital: 20%.

Activos definidos (Real Decreto de 20 de diciembre de 2024):

• Software de facturación, contabilidad, gestión de relaciones con clientes (CRM) y comercio electrónico.
• Activos de ciberseguridad.
• El carácter «digital» debe apreciarse por la función principal del activo, no por componentes digitales accesorios.

Mecánica:

• Deducción aplicada a la base imponible del ejercicio de la inversión.
• Solo de una sola vez (en el pilar 1 no existe la opción escalonada).
• Traslado a ejercicios futuros de la deducción básica no utilizada sin límite de tiempo, pero sujeto a las reglas de prelación con otras deducciones (DRD, FRD, NID, crédito de I+D).
• Regularización proporcional si el activo deja de usarse con fines profesionales en un plazo de tres años.

Pilar 2 — Deducción temática (Art. 70 WIB)

Tipo: 40% para pymes / autónomos; 30% para grandes empresas.

Temas (4 listas según el Real Decreto):

1. Uso eficiente de la energía y energías renovables.
2. Transporte sin emisiones.
3. Inversiones respetuosas con el medio ambiente.
4. Inversiones digitales de apoyo.

Las listas son exhaustivas: solo los activos incluidos en ellas cumplen los requisitos. Dos activos funcionalmente idénticos pueden recibir un trato distinto si solo uno figura en la lista.

Procedimiento de certificado:

• La autoridad competente varía según el tema: federal (ahorro energético, a través del FPS Economy) o regional (Bruselas, Flandes, Valonia para medio ambiente y transporte sostenible).
• Ventana de solicitud: dentro de los 3 meses siguientes al cierre del ejercicio de adquisición. Estricta y no prorrogable.
• Documentación: factura, especificaciones técnicas, uso previsto, lugar de instalación.
• El certificado es obligatorio en el expediente fiscal (anexo al formulario 275U).

No hay traslado de la deducción temática no utilizada más allá del ejercicio de la inversión (sin perjuicio del traslado general de pérdidas a través de la reducción no utilizada de la base imponible).

Pilar 3 — Deducción tecnológica (Art. 70bis WIB)

Tipo: 13,5% de una sola vez o 20,5% escalonado (prorrateado a lo largo del periodo de amortización).

Elegible:

• Activos fijos de I+D (tangibles e intangibles).
• Patentes adquiridas o desarrolladas por la propia empresa, utilizadas en el desarrollo de I+D.

Contra la doble imputación: la deducción tecnológica no se acumula con la deducción básica sobre el mismo activo. Elija una. Sí se acumula con el crédito fiscal de I+D (Art. 289quater WIB) y con la exención parcial de la retención sobre salarios para investigadores (Art. 275/3 WIB).

Requisito documental: el carácter de I+D de la actividad debe acreditarse, por lo general mediante una resolución anticipada de BELSPO o un dictamen formal similar. La Hacienda belga (FPS Finance) cruza cada vez más las solicitudes de I+D con los expedientes de BELSPO.

Presentación y formularios

• Sociedades: formulario 275U (anexo a la declaración del impuesto de sociedades, formulario 275.1).
• Autónomos: formulario 276U (anexo a la declaración del impuesto sobre la renta, parte 2).
• Certificado temático: se adjunta al expediente fiscal; el número original debe citarse en el formulario.

Prelación de deducciones (Art. 207 WIB)

La reforma de 2024 también endureció el orden de las deducciones y la limitación de la «cesta de deducciones» (aplicación belga del Pilar 2 / OCDE GloBE). Para las pymes fuera del ámbito del Pilar 2, la prelación práctica sigue siendo:

1. Pérdidas fiscales del ejercicio.
2. Pérdidas fiscales trasladadas de ejercicios anteriores (limitadas al 70% de la base imponible por encima de 1 millón de €).
3. Deducción por intereses nocionales.
4. Deducciones por inversión (básica, después temática, después tecnológica).
5. Crédito fiscal de I+D (reembolsable).

Tres riesgos de inspección

1. Plazo del certificado temático. Un certificado fechado más de 3 meses después del cierre del ejercicio es fatal. La Hacienda belga no ha concedido ninguna tolerancia.
2. Cambio de uso del activo. La venta, el arrendamiento financiero posterior (lease-back) o el traslado al extranjero en un plazo de 3 años activa una obligación de notificación y la regularización proporcional. El incumplimiento se sanciona con un recargo del 10–20%.
3. Desbordamiento del subtipo digital. Tratar un módulo genérico de ERP o una suite contable estándar como «digital» cuando la función principal es la administración general arriesga una reclasificación al tipo ordinario del 10%.