Der neue belgische Investitionsabzug: Basis 10 %, digital 20 %, thematisch 40 %

Rechtsgrundlage: Art. 68 bis 77 EStGB/WIB 92, neu gegliedert durch das Programmgesetz vom 22. Dezember 2023 und den Königlichen Erlass vom 20. Dezember 2024 zur Festlegung der thematischen Listen. Anwendbar auf Wirtschaftsgüter, die ab dem 1. Januar 2025 angeschafft oder hergestellt wurden.

Die Reform führt den bisherigen Flickenteppich (Basisabzug 8 %, erhöhte Abzüge von 13,5 % für Digitalisierung, Umwelt und Energieeinsparung, 13,5 % für F&E usw.) in ein geordnetes Dreisäulensystem über. Die Sätze gelten auf den Anschaffungs- oder Investitionswert, ohne nicht abzugsfähige Kosten (etwa nicht erstattungsfähige MwSt., und auch nur bei korrekter Anwendung).

Säule 1 — Basisabzug (Art. 69 WIB)

Satz: 10 % für KMU und Selbstständige; 0 % für große Unternehmen (nur der digitale Untersatz steht offen).

Begünstigte Wirtschaftsgüter:

• materielle und immaterielle Anlagegüter, abschreibbar, im Geschäftsjahr angeschafft oder hergestellt
• ausschließlich berufliche Nutzung in Belgien
• nicht auf der Ausschlussliste (Art. 75 WIB): Wohnraum, bestimmte Personenkraftwagen, von Arbeitnehmern privat genutzte Wirtschaftsgüter

Digitaler Untersatz: 20 %.

Definierte Wirtschaftsgüter (Königlicher Erlass vom 20. Dezember 2024):

• Software für Rechnungsstellung, Buchhaltung, Kundenverwaltung (CRM), E-Commerce
• Wirtschaftsgüter der Cybersicherheit
• Der „digitale“ Charakter ist an der Hauptfunktion des Wirtschaftsguts zu messen, nicht an nebensächlichen digitalen Bestandteilen

Mechanik:

• Abzug von der Bemessungsgrundlage des Investitionsjahres
• ausschließlich einmalig (in Säule 1 gibt es keine gestaffelte Variante)
• Vortrag eines nicht genutzten Basisabzugs ohne zeitliche Begrenzung, aber nach den Reihenfolgeregeln gegenüber anderen Abzügen (DBI, FBI, fiktive Zinsen, F&E-Gutschrift)
• anteilige Rückforderung, wenn das Wirtschaftsgut innerhalb von drei Jahren der beruflichen Nutzung entzogen wird

Säule 2 — thematischer Abzug (Art. 70 WIB)

Satz: 40 % für KMU und Selbstständige; 30 % für große Unternehmen.

Themen (4 Listen laut Königlichem Erlass):

1. Effiziente Energienutzung und erneuerbare Energien.
2. Emissionsfreier Verkehr.
3. Umweltfreundliche Investitionen.
4. Unterstützende digitale Investitionen.

Die Listen sind abschließend — nur was darauf steht, qualifiziert sich. Zwei funktional gleich aussehende Wirtschaftsgüter können unterschiedlich behandelt werden, wenn nur eines auf der Liste steht.

Bescheinigungsverfahren:

• Zuständige Stelle je nach Thema unterschiedlich: föderal (Energieeinsparung über den FÖD Wirtschaft) oder regional (Brüssel, Flandern, Wallonie für Umwelt und nachhaltigen Verkehr).
• Antragsfenster: innerhalb von 3 Monaten nach Ende des Geschäftsjahres der Anschaffung. Streng und nicht verlängerbar.
• Unterlagen: Rechnung, technische Spezifikationen, vorgesehene Nutzung, Aufstellungsort.
• Die Bescheinigung ist zwingender Bestandteil der Steuerakte (Anlage zum Formular 275U).

Kein Vortrag eines nicht genutzten thematischen Abzugs über das Investitionsjahr hinaus (unbeschadet des allgemeinen Verlustvortrags über die nicht genutzte Minderung der Bemessungsgrundlage).

Säule 3 — Technologieabzug (Art. 70bis WIB)

Satz: 13,5 % einmalig oder 20,5 % gestaffelt (über die Abschreibungsdauer verteilt).

Begünstigt:

• Anlagegüter der Forschung und Entwicklung (materiell und immateriell)
• erworbene oder selbst entwickelte Patente, die in der Forschung eingesetzt werden

Kein doppelter Zugriff: Der Technologieabzug lässt sich für dasselbe Wirtschaftsgut nicht mit dem Basisabzug kombinieren. Sie wählen eines von beiden. Kombinierbar ist er dagegen mit der F&E-Steuergutschrift (Art. 289quater WIB) und der teilweisen Befreiung vom Lohnsteuerabzug für Forscher (Art. 275/3 WIB).

Nachweispflicht: Der Forschungscharakter der Tätigkeit ist zu belegen, üblicherweise über eine vorherige Stellungnahme von BELSPO oder eine vergleichbare förmliche Bewertung. Der FÖD Finanzen gleicht F&E-Ansätze zunehmend mit den BELSPO-Akten ab.

Einreichung und Formulare

• Gesellschaften: Formular 275U (Anlage zur Körperschaftsteuererklärung, Formular 275.1).
• Selbstständige: Formular 276U (Anlage zur Einkommensteuererklärung, Teil 2).
• Thematische Bescheinigung: zur Steuerakte; die Ausgangsnummer ist im Formular anzugeben.

Reihenfolge der Abzüge (Art. 207 WIB)

Die Reform 2024 hat außerdem die Reihenfolge der Abzüge und die Begrenzung des „Abzugskorbs“ verschärft (belgische Umsetzung von Säule 2 / OECD GloBE). Für KMU außerhalb des Anwendungsbereichs von Säule 2 bleibt die praktische Reihenfolge:

1. laufende Verluste des Jahres
2. vorgetragene Verluste (gedeckelt bei 70 % der Bemessungsgrundlage oberhalb von 1 Mio. €)
3. fiktiver Zinsabzug
4. Investitionsabzüge (Basis, dann thematisch, dann Technologie)
5. F&E-Steuergutschrift (erstattungsfähig)

Drei Prüfungsrisiken

1. Zeitpunkt der thematischen Bescheinigung. Eine Bescheinigung, die mehr als 3 Monate nach Geschäftsjahresende datiert, ist tödlich. Der FÖD hat keinerlei Toleranz eingeräumt.
2. Geänderte Nutzung. Verkauf, Sale-and-lease-back oder Verlagerung ins Ausland binnen 3 Jahren löst eine Meldepflicht und die anteilige Rückforderung aus. Ein Verstoß wird mit 10 bis 20 % Zuschlag geahndet.
3. Ausufernder digitaler Untersatz. Ein allgemeines ERP-Modul oder eine gewöhnliche Buchhaltungssuite als „digital“ zu behandeln, wo die Hauptfunktion die allgemeine Verwaltung ist, riskiert die Rückstufung auf den Satz von 10 %.