La nuova deduzione per investimenti belga: di base 10%, digitale 20%, tematica 40%

Base giuridica: Art. 68 a 77 CIR/WIB 92 (Codice belga delle imposte sui redditi), ristrutturati dalla Legge-programma del 22 dicembre 2023 e dal Decreto reale del 20 dicembre 2024, che stabilisce gli elenchi tematici. Applicabile ai cespiti acquisiti o creati dal 1° gennaio 2025.

La riforma consolida il mosaico preesistente (deduzione di base dell'8%, deduzioni maggiorate del 13,5% per digitale, ambiente e risparmio energetico, 13,5% per R&S, ecc.) in un sistema strutturato di tre pilastri. Le aliquote si applicano sul valore di acquisizione o di investimento, esclusi i costi non deducibili (ad esempio l'IVA non recuperabile, e solo quando applicata correttamente).

Pilastro 1: deduzione di base (Art. 69 WIB)

Aliquota: 10% per le PMI e i lavoratori autonomi; 0% per le grandi imprese (è disponibile solo l'aliquota digitale).

Cespiti ammessi:

• Cespiti fissi materiali e immateriali, ammortizzabili, acquisiti o prodotti durante l'esercizio.
• Uso professionale esclusivo in Belgio.
• Non inclusi nell'elenco delle esclusioni (Art. 75 WIB): abitazione, determinate autovetture, cespiti utilizzati dai dipendenti a fini privati.

Aliquota digitale: 20%.

Cespiti definiti (Decreto reale del 20 dicembre 2024):

• Software di fatturazione, contabilità, gestione delle relazioni con i clienti (CRM) e commercio elettronico.
• Cespiti di cybersicurezza.
• Il carattere «digitale» va valutato in base alla funzione principale del cespite, non a componenti digitali accessori.

Meccanica:

• Deduzione applicata alla base imponibile dell'esercizio dell'investimento.
• Solo una tantum (nel pilastro 1 non esiste l'opzione ripartita).
• Riporto della deduzione di base non utilizzata senza limiti di tempo, ma soggetto alle regole di priorità con le altre deduzioni (DRD, FRD, NID, credito R&S).
• Recupero proporzionale se il cespite cessa di essere utilizzato a fini professionali entro tre anni.

Pilastro 2: deduzione tematica (Art. 70 WIB)

Aliquota: 40% per le PMI / lavoratori autonomi; 30% per le grandi imprese.

Temi (4 elenchi secondo il Decreto reale):

1. Uso efficiente dell'energia ed energie rinnovabili.
2. Trasporto a zero emissioni.
3. Investimenti rispettosi dell'ambiente.
4. Investimenti digitali di supporto.

Gli elenchi sono esaustivi: solo i cespiti inclusi soddisfano i requisiti. Due cespiti funzionalmente identici possono ricevere un trattamento diverso se solo uno figura nell'elenco.

Procedura del certificato:

• L'autorità competente varia a seconda del tema: federale (risparmio energetico, tramite la FPS Economy) o regionale (Bruxelles, Fiandre, Vallonia per ambiente e trasporto sostenibile).
• Finestra di richiesta: entro i 3 mesi successivi alla chiusura dell'esercizio di acquisizione. Rigida e non prorogabile.
• Documentazione: fattura, specifiche tecniche, uso previsto, luogo di installazione.
• Il certificato è obbligatorio nel fascicolo fiscale (allegato al modulo 275U).

Nessun riporto della deduzione tematica non utilizzata oltre l'esercizio dell'investimento (fatto salvo il riporto generale delle perdite tramite la riduzione non utilizzata della base imponibile).

Pilastro 3: deduzione tecnologica (Art. 70bis WIB)

Aliquota: 13,5% una tantum o 20,5% ripartita (suddivisa lungo il periodo di ammortamento).

Ammesso:

• Cespiti fissi di R&S (materiali e immateriali).
• Brevetti acquisiti o sviluppati internamente, utilizzati nello svolgimento della R&S.

Contro la doppia imputazione: la deduzione tecnologica non si cumula con la deduzione di base sullo stesso cespite. Ne scelga una. Si cumula invece con il credito d'imposta per la R&S (Art. 289quater WIB) e con l'esenzione parziale dalla ritenuta sui salari per i ricercatori (Art. 275/3 WIB).

Requisito documentale: il carattere di R&S dell'attività deve essere comprovato, di regola mediante una risposta anticipata di BELSPO o un parere formale analogo. La FPS Finance incrocia sempre più spesso le richieste di R&S con i fascicoli BELSPO.

Presentazione e moduli

• Società: modulo 275U (allegato alla dichiarazione dell'imposta sul reddito delle società, modulo 275.1).
• Lavoratori autonomi: modulo 276U (allegato alla dichiarazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, parte 2).
• Certificato tematico: si allega al fascicolo fiscale; il numero originale va citato nel modulo.

Priorità delle deduzioni (Art. 207 WIB)

La riforma del 2024 ha anche irrigidito l'ordine delle deduzioni e la limitazione del «paniere delle deduzioni» (attuazione belga del Pilastro 2 / OCSE GloBE). Per le PMI fuori dall'ambito del Pilastro 2, la priorità pratica resta:

1. Perdite fiscali dell'esercizio.
2. Perdite fiscali riportate da esercizi precedenti (limitate al 70% della base imponibile sopra 1 milione di €).
3. Deduzione degli interessi nozionali.
4. Deduzioni per investimenti (di base, poi tematica, poi tecnologica).
5. Credito d'imposta per la R&S (rimborsabile).

Tre rischi di controllo

1. Termine del certificato tematico. Un certificato datato più di 3 mesi dopo la chiusura dell'esercizio è fatale. La FPS Finance non ha concesso alcuna tolleranza.
2. Cambio d'uso del cespite. La vendita, il lease-back o il trasferimento all'estero entro 3 anni fa scattare un obbligo di notifica e il recupero proporzionale. L'inadempienza è sanzionata con una maggiorazione del 10–20%.
3. Sconfinamento dell'aliquota digitale. Trattare un modulo ERP generico o una suite contabile standard come «digitale» quando la funzione principale è l'amministrazione generale espone al rischio di riclassificazione all'aliquota ordinaria del 10%.