Derechos de autor 2026: los freelancers de TI vuelven al régimen, pero el trato es distinto

Base legal: Artículos 17, §1, 5° y 37 CIR/WIB 92 (rentas mobiliarias, derechos de autor). Vehículo de la reforma: los artículos 74 y 75 de la ley de 15 de julio de 2026 de reforma del impuesto sobre la renta de las personas físicas (Belgisch Staatsblad, 29 de julio de 2026), que entran en vigor el 1 de enero de 2026 y se aplican a las rentas pagadas o atribuidas desde esa fecha. Ningún tribunal ha restaurado nada: en la sentencia n.º 52/2024 de 16 de mayo de 2024, el Tribunal Constitucional desestimó los recursos de desarrolladores de software y empresas de TI contra la exclusión de 2023, que consideró razonablemente justificada. La restauración es puramente legislativa, y de 2023 a 2025 quedan cerrados.

Qué hace mecánicamente el 1 de enero de 2026

1. Reincorporación de las actividades de TI

La reforma de 2023 modificó el Art. 17, §1, 5° para exigir que los derechos de autor transferidos recayeran sobre una «obra protegida en el sentido del Libro XI, Título 5, del Código de Derecho Económico». El artículo 100 de esa reforma dejó fuera del régimen los ingresos relativos a los programas de ordenador — pese a que el Libro XI, Título 6, protege expresamente el software — y el Tribunal Constitucional confirmó la exclusión en la sentencia n.º 52/2024.

La modificación de 2026 añade una referencia expresa al software (Libro XI, Título 6) dentro del ámbito de las obras que pueden acogerse. Condiciones:

• Transferencia real (cesión o licencia) de los derechos económicos al cliente o empleador.
• Acuerdo escrito de transferencia que especifique los derechos transferidos, su alcance y su duración.
• Aportación creativa genuina (se mantiene el test de «originalidad» de Infopaq / Painer).
• Para un titular sin certificado de artista, una transferencia o licencia a un tercero para la comunicación al público, la representación pública o la reproducción.

Que el software escrito para el uso interno de un cliente cumpla esa última condición no está resuelto: el Consejo de Estado planteó el punto durante la tramitación del proyecto, y no hay jurisprudencia ni práctica de rulings publicada sobre el texto tal como se aplica desde 2026. El ámbito legal queda restaurado; si un contrato concreto cae dentro es una cuestión de hecho.

2. La regla 30/70 (sin cambios estructurales, con mayor rigor administrativo)

El artículo 37, párrafo segundo, primer guion, CIR/WIB 92 recalifica los ingresos por derechos de autor como ingresos profesionales en la medida en que superen el 30% de la remuneración total — los derechos de autor junto con la remuneración por los servicios prestados. Solo se recalifica el exceso, no el importe íntegro. Según el párrafo tercero, el tope se aplica únicamente cuando la transferencia o licencia va acompañada de un servicio prestado; la remuneración por derechos de autor recibida más tarde, por separado de una remuneración inicial que también cubría el servicio, queda fuera. El 70% restante debe poder calificarse y pagarse como ingreso profesional ordinario sujeto a:

• Retención salarial (empleado), o
• Retención sobre remuneraciones de administradores, o
• Tributación como autónomo.

El acuerdo de transferencia debe especificar el reparto. El manual de auditoría de la autoridad fiscal pasa por cuestionar el reparto 30/70 cuando no hay una asignación clara de tiempo de trabajo y producción creativa.

Los porcentajes transitorios del artículo 551, §1 (50% para el ejercicio fiscal 2024, 40% para el ejercicio fiscal 2025) han expirado. Para el ejercicio de rentas 2026 la cifra es del 30%, sin alivio transitorio.

3. Tope de €77,220 para el ejercicio de rentas 2026

El tope anual absoluto es de €77,220 para el ejercicio de rentas 2026 (ejercicio fiscal 2027): el importe base de €37,500 del artículo 37 CIR/WIB 92, indexado al coeficiente 2.0592 fijado en el aviso de indexación del FPS Finance para el ejercicio fiscal 2027 (Belgisch Staatsblad, 12 de agosto de 2026). Esos mismos €77,220 son el primer tramo gravado al tipo separado del 15% y el primer tramo sujeto a la retención del 15%. Cada euro por encima del tope se reclasifica automáticamente como ingreso profesional — no hay escapatoria vía prórroga, diferimiento o escalonamiento.

Cuidado con la etiqueta del año. €75,360 es la cifra del ejercicio fiscal 2026 — rentas de 2025, coeficiente 2.0096 — y sigue circulando en comentarios escritos antes de que apareciera el aviso del ejercicio 2027 el 12 de agosto de 2026. Citada demasiado baja, cuesta dinero al cliente; citada demasiado alta, el exceso vuelve recalificado.

La media de cuatro años es una segunda puerta, separada. El inciso final del artículo 37, párrafo segundo, condiciona la calificación como renta mobiliaria a que la media de los ingresos brutos por derechos de autor y derechos afines de los cuatro periodos imponibles anteriores — medida antes de los límites del 30% y de €37,500, y excluyendo, cuando proceda, el periodo en que comenzó la actividad — no supere el mismo tope indexado. Si se supera esa media, el ingreso no conserva en absoluto su carácter mobiliario: es ingreso profesional en su totalidad.

4. El derrumbe de la deducción de gastos

Este es el cambio silencioso.

• Antes de 2023: deducción a tanto alzado del 50% sobre los primeros €17,090, del 25% entre €17,090 y €34,170, y del 0% por encima (importes indexados). Tributación efectiva: 15% × 50% = 7.5% sobre el primer tramo.
• 2023–2025: las deducciones a tanto alzado se mantuvieron para la población (entonces reducida) que podía acogerse.
• Desde 2026: los tramos siguen existiendo y se indexan — 50% hasta €20,590, 25% de €20,590 a €41,180, nada por encima, con un máximo a tanto alzado de €15,442.50 —, pero los artículos 10 a 12 de la ley-programa de 30 de mayo de 2026 los reservan a los titulares de un «Kunstwerkattest» / «Attestation du travail des arts» conforme al artículo 7 de la ley de 16 de diciembre de 2022, o del certificado «plus» del real decreto de 13 de marzo de 2023. El certificado «starter» queda expresamente excluido. Sin uno de ellos, la base imponible es el bruto de los ingresos por derechos de autor. La restricción rige desde el 1 de enero de 2026, salvo para la propia retención, que solo la sigue para los ingresos pagados o atribuidos desde el 11 de junio de 2026.

Tipo efectivo sobre los ingresos por derechos de autor para los contribuyentes sin certificado (es decir, el 99% de los freelancers de TI): 15% de retención mobiliaria + contribución de crisis + impuestos municipales adicionales ≈ 15.5–16% del bruto.

Sigue estando muy por debajo del tipo marginal del impuesto sobre la renta (50% + seguridad social + municipal). La optimización es real. Pero el 7.5% de titular ha desaparecido.

5. La deducción de gastos reales como alternativa

Cuando el contribuyente pueda justificar costes reales ligados a la creación de la obra (licencias de software especializado, hardware, formación profesional en la competencia creativa, gastos generales de oficina imputables), esos costes siguen siendo deducibles contra los ingresos por derechos de autor. En la práctica: conserve las facturas, lleve un registro de costes separado de la actividad creativa y asigne el espacio de oficina por metro cuadrado.

El FPS Finance ha señalado auditorías más estrictas sobre las reclamaciones de costes reales que superen el equivalente a tanto alzado abolido — es decir, reclamaciones claramente por encima del 25–50%.

6. Consecuencias para la seguridad social

La remuneración por derechos de autor sigue fuera del ámbito de las cotizaciones de seguridad social bajo las condiciones de la normativa INASTI–ONSS / RSZ de 2008 / 2024. Esta era la mayor ventaja económica del régimen y se conserva. €100 de derechos de autor no llevan ninguna carga social; €100 de remuneración de administrador llevan ~22% (equivalente RSZ de empleador + empleado para administradores bajo reglas de asimilación específicas) más la contribución personal.

Es decir, incluso con la deducción a tanto alzado perdida, la ventaja comparativa frente a la remuneración ordinaria se mantiene por encima de 30 puntos porcentuales, según la actividad y la estructura.

7. Lista de comprobación de contratos y facturación

Para cada cliente autónomo o consultor de TI que invoque el régimen:

1. Acuerdo marco de servicios con cláusula de propiedad intelectual expresa: derechos transferidos, retenidos, licenciados de vuelta.
2. Declaración de trabajos por encargo que identifique el entregable como obra protegida (módulo de código, diseño, documentación técnica en forma protegible).
3. Separación de líneas en la factura: p. ej., «Servicios — €70» y «Cesión de derechos de autor — €30» con referencia al contrato.
4. Tope del 30% vigilado mensualmente: los derechos de autor acumulados en el año no pueden superar el 30% del bruto acumulado. Reajuste en el T4 si hace falta.
5. Retención (Pr.M.): 15% retenido por el deudor sobre la línea de derechos de autor; se declara mediante el mecanismo de Bedrijfsvoorheffing / Précompte mobilier. Se refleja en la ficha 281.45.
6. Declaración de la renta: los ingresos por derechos de autor se declaran en la casilla VII / Cadre VII; se cruzan con la ficha 281.45.

8. Marcadores de riesgo de auditoría

• La asignación se concentra por completo en derechos de autor a principios de año (sugiere un etiquetado retroactivo).
• El tope del 30% se alcanza en un rol no creativo (ops puro, devops puro).
• Ningún entregable documentado identificable como «obra».
• Reparto 30/70 idéntico en muchos encargos sin justificación por entregable.

Posición razonable: documente la originalidad y el esfuerzo creativo por entregable. El 30% es un techo, no un valor por defecto.