Налог на авторские доходы 2026: ИТ-фрилансеры снова в игре, но условия другие

Правовая база: статьи 17, §1, 5° и 37 CIR/WIB 92 (доходы с движимого имущества, авторские права). Носитель реформы: статьи 74 и 75 закона от 15 июля 2026 года о реформе подоходного налога (Belgisch Staatsblad, 29 июля 2026), которые вступают в силу 1 января 2026 года и применяются к доходам, выплаченным или начисленным с этой даты. Суд ничего не восстанавливал: в решении № 52/2024 от 16 мая 2024 года Конституционный суд отклонил иски разработчиков и ИТ-компаний против исключения 2023 года, признав его разумно обоснованным. Восстановление — чисто законодательное, и 2023–2025 годы остаются закрытыми.

Что делает 1 января 2026 года, по механике

1. Возврат ИТ-деятельности в сферу режима

Реформа 2023 года изменила ст. 17, §1, 5°: передаваемые авторские права должны относиться к «охраняемому произведению в смысле Книги XI, Раздела 5 Кодекса экономического права». Статья 100 той же реформы вывела из режима доходы, связанные с компьютерными программами, — хотя Книга XI, Раздел 6 прямо охраняет программное обеспечение, — и Конституционный суд подтвердил исключение в решении № 52/2024.

Поправка 2026 года добавляет прямое упоминание программного обеспечения (Книга XI, Раздел 6) в круг квалифицируемых произведений. Условия:

• Реальная передача (уступка или лицензия) имущественных прав заказчику/работодателю.
• Письменный договор о передаче с указанием передаваемых прав, объема и срока.
• Реальный творческий вклад (критерий «оригинальности» Infopaq / Painer сохраняется).
• Для правообладателя без удостоверения деятеля искусств — передача или лицензия третьему лицу для сообщения публике, публичного исполнения или воспроизведения.

Соответствует ли этому последнему условию код, написанный для внутреннего использования клиентом, не проверено: Государственный совет поднял этот вопрос при прохождении законопроекта, и судебной практики или опубликованных разъяснений по тексту в редакции 2026 года нет. Законодательная сфера восстановлена; попадает ли конкретный договор внутрь — вопрос факта.

2. Правило 30/70 (структурно без изменений, административно ужесточено)

Статья 37, абзац второй, первое отступление CIR/WIB 92 переквалифицирует авторский доход в профессиональный в той мере, в какой он превышает 30% всего вознаграждения — авторского вместе с оплатой оказанных услуг. Переквалифицируется только превышение, а не вся сумма. По абзацу третьему потолок применяется, только когда передача или лицензия сопровождается услугой; авторское вознаграждение, полученное позже и отдельно от первоначального вознаграждения, которое уже покрывало услугу, под него не подпадает. Остальные 70% должны квалифицироваться и выплачиваться как обычный профессиональный доход, облагаемый:

• налогом на заработную плату (наемный работник), или
• налогом у источника с вознаграждений руководителей, или
• режимом самозанятых.

В договоре о передаче должна быть указана разбивка. Стандартный ход налоговой при проверке — оспорить разделение 30/70 там, где нет четкого распределения рабочего времени / творческого результата.

Переходные проценты статьи 551, §1 (50% для налогового года 2024, 40% для налогового года 2025) истекли. Для доходов 2026 года цифра — 30%, без переходных послаблений.

3. Потолок 77 220 € на 2026 год

Абсолютный годовой потолок на 2026 год (налоговый год 2027) — 77 220 €: базовые 37 500 € из статьи 37 CIR/WIB 92, проиндексированные коэффициентом 2,0592, закрепленным в уведомлении FPS Finance об индексации на налоговый год 2027 (Belgisch Staatsblad, 12 августа 2026). Те же 77 220 € — первая ступень, облагаемая отдельной ставкой 15%, и первая ступень, подпадающая под 15% налога у источника. Каждый евро сверх потолка автоматически переквалифицируется в профессиональный доход — обхода через пролонгацию, отсрочку или разбивку нет.

Следите за обозначением года. 75 360 € — цифра налогового года 2026, доходы 2025 года, коэффициент 2,0096; она до сих пор кочует по комментариям, написанным до уведомления на налоговый год 2027 от 12 августа 2026. Процитируете меньше — клиент потеряет деньги; больше — превышение вернется переквалифицированным.

Среднее за четыре года — второй, отдельный барьер. Последняя часть статьи 37, абзац второй ставит квалификацию дохода с движимого имущества в зависимость от того, что средний валовой авторский и смежный доход за четыре предшествующих налоговых периода — измеренный до применения лимитов 30% и 37 500 €, при необходимости без периода начала деятельности — не превышает тот же индексированный потолок. Превысите среднее — и доход полностью теряет характер дохода с движимого имущества: он целиком становится профессиональным.

4. Обрушение вычета расходов

Это тихое изменение.

• До 2023 года: фиксированный вычет 50% с первых 17 090 €, 25% с 17 090–34 170 €, 0% сверху (индексированные суммы). Эффективный налог: 15% × 50% = 7,5% на первой ступени.
• 2023–2025: фиксированные вычеты сохранены для (к тому времени суженной) квалифицируемой популяции.
• С 2026 года: ступени остаются и индексируются — 50% до 20 590 €, 25% с 20 590 до 41 180 €, сверху ничего, максимум паушальной суммы 15 442,50 €, — но статьи 10–12 программного закона от 30 мая 2026 года закрепляют их только за обладателями удостоверения «Kunstwerkattest» / «Attestation du travail des arts» по статье 7 закона от 16 декабря 2022 года или сертификата «plus» королевского указа от 13 марта 2023 года. Сертификат «starter» исключен прямо. Без удостоверения облагаемая база — валовая сумма авторского дохода. Ограничение действует с 1 января 2026 года, а сам налог у источника следует ему только для доходов, выплаченных или начисленных с 11 июня 2026 года.

Эффективная ставка на авторских доходах для плательщиков без удостоверения (то есть для 99% ИТ-фрилансеров): 15% налога у источника с движимых доходов + кризисный взнос + коммунальные надбавки ≈ 15,5–16% от валовой суммы.

Это по-прежнему заметно ниже предельной ставки подоходного налога (50% + социальное обеспечение + коммунальные надбавки). Оптимизация реальна. Но заголовочной ставки 7,5% больше нет.

5. Реальный вычет расходов как запасной вариант

Если плательщик может подтвердить фактические расходы на создание произведения (лицензии на специализированное ПО, оборудование, профессиональное обучение творческой компетенции, относимая доля офисных накладных расходов), эти расходы остаются вычитаемыми из авторского дохода. На практике: храните счета, ведите отдельный реестр расходов на творческую деятельность, распределяйте площадь офиса по квадратным метрам.

FOD сигнализирует об усилении проверок заявок на реальные расходы, которые превышают отмененный фиксированный эквивалент — то есть заявок заметно выше 25–50%.

6. Последствия для социального обеспечения

Авторское вознаграждение остается вне базы социальных взносов на условиях регламентов INASTI–ONSS/RSZ 2008 / 2024 годов. Это было главное экономическое преимущество режима — и оно сохранено. 100 € авторского вознаграждения не несут социальной нагрузки; 100 € вознаграждения руководителя несут ~22% (эквивалент работодательской и работнической долей RSZ для руководителей по специальным правилам ассимиляции) плюс личный взнос.

Это значит, что даже с потерянным фиксированным вычетом сравнительное преимущество перед обычным вознаграждением остается 30+ процентных пунктов, в зависимости от деятельности и структуры.

7. Чек-лист по договору и счетам

Для каждого ИТ-фрилансера / консультанта, применяющего режим:

1. Рамочный договор об услугах с явным пунктом об интеллектуальной собственности: какие права переданы, какие сохранены, какие лицензированы обратно.
2. Задание на работы по каждому контракту, определяющее результат как охраняемое произведение (модуль кода, дизайн, техническая документация в охраняемой форме).
3. Раздельные строки в счете: например, «Услуги — 70 €» и «Уступка авторских прав — 30 €» со ссылкой на договор.
4. Потолок 30% под ежемесячным контролем: накопленное авторское вознаграждение за год не может превышать 30% накопленного валового. При необходимости балансируйте в четвертом квартале.
5. Налог у источника (Pr.M.): 15% удерживает плательщик вознаграждения по строке авторских прав; декларируется по механизму Bedrijfsvoorheffing / Précompte mobilier. Отражается в справке 281.45.
6. Личная налоговая декларация: авторский доход указывается в разделе VII; сверяется со справкой 281.45.

8. Маркеры риска при проверке

• Вся сумма отнесена на авторские права в начале года (намек на ярлык, наклеенный задним числом).
• Потолок 30% достигнут на нетворческой роли (чистый ops, чистый devops).
• Нет задокументированного результата, который можно идентифицировать как «произведение».
• Одинаковое разделение 30/70 по множеству контрактов без обоснования по каждому результату.

Разумная позиция: документируйте оригинальность и творческое усилие по каждому результату. 30% — это потолок, а не значение по умолчанию.