Diritti d'autore 2026: i freelance IT tornano nel regime, ma l'affare è diverso

Base legale: articoli 17, §1, 5° e 37 CIR/WIB 92 (redditi mobiliari, diritti d'autore). Veicolo della riforma: gli articoli 74 e 75 della legge del 15 luglio 2026 di riforma dell'imposta sul reddito delle persone fisiche (Belgisch Staatsblad, 29 luglio 2026), in vigore dal 1° gennaio 2026 e applicabili ai redditi pagati o attribuiti da quella data. Nessun tribunale ha ripristinato nulla: nella sentenza n. 52/2024 del 16 maggio 2024, la Corte costituzionale ha respinto i ricorsi di sviluppatori di software e aziende IT contro l'esclusione del 2023, ritenendola ragionevolmente giustificata. Il ripristino è puramente legislativo, e il 2023–2025 resta chiuso.

Cosa fa meccanicamente il 1° gennaio 2026

1. Reinserimento delle attività IT

La riforma del 2023 aveva modificato l'art. 17, §1, 5° per esigere che i diritti d'autore trasferiti riguardassero un'«opera protetta ai sensi del Libro XI, Titolo 5, del Codice di diritto economico». L'articolo 100 di quella riforma aveva lasciato fuori dal regime i redditi relativi ai programmi per elaboratore — nonostante il Libro XI, Titolo 6, protegga espressamente il software — e la Corte costituzionale ha confermato l'esclusione nella sentenza n. 52/2024.

La modifica del 2026 aggiunge un riferimento espresso al software (Libro XI, Titolo 6) nell'ambito delle opere che possono accedervi. Condizioni:

• Trasferimento reale (cessione o licenza) dei diritti economici al cliente o al datore di lavoro.
• Accordo scritto di trasferimento che specifichi i diritti trasferiti, la loro portata e la loro durata.
• Apporto creativo genuino (resta il test di «originalità» Infopaq / Painer).
• Per un titolare senza certificato d'artista, un trasferimento o una licenza a un terzo per la comunicazione al pubblico, la rappresentazione pubblica o la riproduzione.

Se il software scritto per l'uso interno di un cliente soddisfi quest'ultima condizione non è risolto: il Consiglio di Stato ha sollevato il punto durante l'iter del progetto, e non c'è giurisprudenza né prassi di ruling pubblicata sul testo come applicato dal 2026. L'ambito legale è ripristinato; se un contratto concreto vi rientri è una questione di fatto.

2. La regola 30/70 (nessun cambiamento strutturale, più rigore amministrativo)

L'articolo 37, secondo comma, primo trattino, CIR/WIB 92 riqualifica i redditi da diritti d'autore come redditi professionali nella misura in cui superino il 30% del compenso totale — i diritti d'autore insieme al compenso per i servizi prestati. Solo l'eccedenza viene riqualificata, non l'intero importo. Secondo il terzo comma, il tetto si applica solo quando il trasferimento o la licenza si accompagna a un servizio prestato; il compenso per diritti d'autore ricevuto più tardi, separatamente da un compenso iniziale che copriva anche il servizio, ne resta fuori. Il restante 70% deve potersi qualificare e pagare come reddito professionale ordinario soggetto a:

• Ritenuta salariale (dipendente), oppure
• Ritenuta sui compensi degli amministratori, oppure
• Tassazione come lavoratore autonomo.

L'accordo di trasferimento deve specificare la ripartizione. Il manuale di audit dell'autorità fiscale prevede di contestare la ripartizione 30/70 quando manca una chiara allocazione del tempo di lavoro e della produzione creativa.

Le percentuali transitorie dell'articolo 551, §1 (50% per l'esercizio d'imposta 2024, 40% per il 2025) sono scadute. Per l'esercizio di reddito 2026 la cifra è il 30%, senza attenuazioni transitorie.

3. Tetto di €77.220 per l'esercizio di reddito 2026

Il tetto annuo assoluto è €77.220 per l'esercizio di reddito 2026 (esercizio d'imposta 2027): l'importo base di €37.500 dell'articolo 37 CIR/WIB 92, indicizzato al coefficiente 2,0592 fissato nell'avviso di indicizzazione dell'FPS Finance per l'esercizio d'imposta 2027 (Belgisch Staatsblad, 12 agosto 2026). Quegli stessi €77.220 sono il primo scaglione tassato all'aliquota separata del 15% e il primo scaglione soggetto alla ritenuta del 15%. Ogni euro sopra il tetto viene riclassificato automaticamente come reddito professionale — nessuna via d'uscita via proroga, differimento o scaglionamento.

Attenzione all'etichetta dell'anno. €75.360 è la cifra dell'esercizio d'imposta 2026 — redditi del 2025, coefficiente 2,0096 — e continua a circolare in commenti scritti prima che uscisse l'avviso dell'esercizio 2027 il 12 agosto 2026. Citata troppo bassa, costa denaro al cliente; citata troppo alta, l'eccedenza torna riqualificata.

La media quadriennale è una seconda porta, separata. L'inciso finale dell'articolo 37, secondo comma, subordina la qualificazione come reddito mobiliare al fatto che la media dei redditi lordi da diritti d'autore e diritti connessi dei quattro periodi imponibili precedenti — misurata prima dei limiti del 30% e di €37.500, ed escludendo, quando applicabile, il periodo in cui è iniziata l'attività — non superi lo stesso tetto indicizzato. Se quella media viene superata, il reddito non conserva affatto il suo carattere mobiliare: è reddito professionale per intero.

4. Il crollo della deduzione delle spese

Questo è il cambiamento silenzioso.

• Prima del 2023: deduzione forfettaria del 50% sui primi €17.090, del 25% tra €17.090 e €34.170, dello 0% oltre (importi indicizzati). Tassazione effettiva: 15% × 50% = 7,5% sul primo scaglione.
• 2023–2025: le deduzioni forfettarie sono rimaste per la popolazione (allora ridotta) che poteva accedervi.
• Dal 2026: gli scaglioni esistono ancora e si indicizzano — 50% fino a €20.590, 25% da €20.590 a €41.180, nulla oltre, con un massimo forfettario di €15.442,50 —, ma gli articoli da 10 a 12 della legge programma del 30 maggio 2026 li riservano ai titolari di un «Kunstwerkattest» / «Attestation du travail des arts» ai sensi dell'articolo 7 della legge del 16 dicembre 2022, o del certificato «plus» del regio decreto del 13 marzo 2023. Il certificato «starter» è espressamente escluso. Senza uno di questi, la base imponibile è il lordo dei redditi da diritti d'autore. La restrizione vige dal 1° gennaio 2026, salvo che per la ritenuta stessa, che la segue solo per i redditi pagati o attribuiti dall'11 giugno 2026.

Aliquota effettiva sui redditi da diritti d'autore per i contribuenti senza certificato (cioè il 99% dei freelance IT): 15% di ritenuta mobiliare + contributo di crisi + imposte comunali aggiuntive ≈ 15,5–16% del lordo.

Resta molto al di sotto dell'aliquota marginale dell'imposta sul reddito (50% + sicurezza sociale + comunale). L'ottimizzazione è reale. Ma il 7,5% di un tempo è sparito.

5. La deduzione delle spese reali come alternativa

Quando il contribuente può giustificare costi reali legati alla creazione dell'opera (licenze di software specializzato, hardware, formazione professionale nella competenza creativa, spese generali d'ufficio imputabili), quei costi restano deducibili contro i redditi da diritti d'autore. In pratica: conservi le fatture, tenga un registro dei costi separato dell'attività creativa e assegni lo spazio dell'ufficio al metro quadro.

L'FPS Finance ha segnalato controlli più severi sulle richieste di costi reali che superino l'equivalente forfettario abolito — cioè richieste chiaramente sopra il 25–50%.

6. Conseguenze per la sicurezza sociale

Il compenso per diritti d'autore resta fuori dall'ambito dei contributi previdenziali alle condizioni della normativa INASTI–ONSS / RSZ del 2008 / 2024. Questo era il maggior vantaggio economico del regime e si conserva. €100 di diritti d'autore non portano alcun onere sociale; €100 di compenso d'amministratore portano ~22% (equivalente RSZ datore + dipendente per amministratori sotto regole di assimilazione specifiche) più il contributo personale.

In altre parole, anche con la deduzione forfettaria persa, il vantaggio comparativo rispetto al compenso ordinario resta sopra i 30 punti percentuali, a seconda dell'attività e della struttura.

7. Checklist di contratti e fatturazione

Per ogni cliente autonomo o consulente IT che invochi il regime:

1. Accordo quadro di servizi con clausola di proprietà intellettuale espressa: diritti trasferiti, trattenuti, concessi in licenza di ritorno.
2. Dichiarazione di opere su commissione che identifichi il deliverable come opera protetta (modulo di codice, design, documentazione tecnica in forma proteggibile).
3. Separazione delle righe in fattura: ad es. «Servizi — €70» e «Cessione diritti d'autore — €30» con riferimento al contratto.
4. Tetto del 30% monitorato mensilmente: i diritti d'autore cumulati nell'anno non possono superare il 30% del lordo cumulato. Rettifica nel T4 se serve.
5. Ritenuta (Pr.M.): 15% trattenuto dal debitore sulla riga dei diritti d'autore; si dichiara tramite il meccanismo di Bedrijfsvoorheffing / Précompte mobilier. Si riflette nella scheda 281.45.
6. Dichiarazione dei redditi: i redditi da diritti d'autore si dichiarano nella casella VII / Cadre VII; si incrociano con la scheda 281.45.

8. Indicatori di rischio di audit

• L'allocazione si concentra tutta nei diritti d'autore a inizio anno (suggerisce un'etichettatura retroattiva).
• Il tetto del 30% viene raggiunto in un ruolo non creativo (ops puro, devops puro).
• Nessun deliverable documentato identificabile come «opera».
• Ripartizione 30/70 identica in molti incarichi senza giustificazione per deliverable.

Posizione ragionevole: documenti l'originalità e lo sforzo creativo per deliverable. Il 30% è un tetto, non un valore di default.