La fine dell'auto aziendale a combustione: cosa è deducibile nel 2026 e l'alternativa del budget mobilità

Base giuridica: Art. 66 a 66bis WIB / CIR 92 (deduzione delle spese per veicoli), nel testo della legge programma del 25 novembre 2021 e del regio decreto del 19 dicembre 2024. Regime del vantaggio di ogni natura: Art. 36, §2 WIB. Budget mobilità: legge del 17 marzo 2019, modificata dalla legge del 25 novembre 2021 e successive.

Calendario di eliminazione progressiva (Art. 66 WIB)

Veicoli con motore a combustione (benzina, diesel, ibrido non plug-in)

Il regime belga usa una formula di deduzione indicizzata al CO₂ invece di un'aliquota unica:

``` Deduction% = 120% − (0.5 × CO₂ × Coefficient) ```

Dove il coefficiente è 1 (diesel), 0.95 (benzina/LPG/CNG), 0.90 (ibrido). Limitata tra il 50% (nel periodo transitorio) e il massimo/minimo regolamentare.

L'eliminazione progressiva si applica in base alla data di acquisizione (acquisto o leasing finanziario):

• ≤ 30 giugno 2023: formula storica, limitata al 50–100%.
• 1° luglio 2023 – 31 dicembre 2025: formula transitoria, limite ridotto ogni anno; il massimo scende da 100% → 75% → 50% → 25% nel corso del periodo.
• Dal 1° gennaio 2026: deduzione massima 0%. La formula basata sul CO₂ dà 0% a prescindere dal valore di CO₂ per le nuove acquisizioni.

La data limite è quella di acquisizione, non quella di consegna o di uso.

Veicoli ibridi plug-in (PHEV)

Sono considerati PHEV i veicoli con un'autonomia elettrica ≥ 50 km (secondo la definizione legale; esistono poche eccezioni limitate).

Per le società (veicolo di proprietà o in leasing di una persona giuridica, usato da amministratori o dipendenti):

• Allineati all'eliminazione della combustione: 0% dal 1° gennaio 2026 per le nuove acquisizioni.

Per i lavoratori autonomi persone fisiche (veicolo nel patrimonio privato con uso professionale, oppure veicolo nel patrimonio di una ditta individuale):

• 2026: massimo 75% (a seconda del CO₂; la formula dà una deduzione tra il 50% e il 75% in base alle emissioni).
• 2027: massimo 65%.
• 2028: massimo 0% (pienamente allineato al regime delle società).

Veicoli a zero emissioni (elettrici a batteria, idrogeno)

Acquisiti prima del 1° gennaio 2027: deduzione al 100%.

Acquisiti nel:

• 2027: 95%
• 2028: 90%
• 2029: 82.5%
• 2030: 75%
• 2031 e oltre: 67.5%

L'aliquota di deduzione si fissa all'acquisizione e vale finché il veicolo resta nel patrimonio del contribuente. Un'auto comprata nel 2026 conserva il 100% per tutta la sua vita economica, anche dopo il 2031.

Veicoli commerciali leggeri (LCV)

Non toccati dall'eliminazione progressiva. Deduzione standard del 75% dell'uso professionale (il «limite d'uso personale» continua ad applicarsi). La definizione di LCV segue la classificazione «N1 con vano di carico» del certificato di immatricolazione.

Stazioni di ricarica (Art. 64quater WIB, regime a parte)

• Stazioni di ricarica ad accesso pubblico installate tra il 1° settembre 2021 e il 31 marzo 2024: deduzione maggiorata del 200% lungo il periodo di ammortamento.
• Dal 1° aprile 2024 al 31 dicembre 2024: 150%.
• Dal 2025: 100% (standard).

• Stazioni di ricarica private (casa o ufficio, senza accesso pubblico): regime separato di ammortamento accelerato; la deduzione effettiva lungo il periodo di ammortamento è in genere del 100–125% a seconda della data.

Vantaggio di ogni natura (BIK / VAA / ATN) — Art. 36, §2 WIB

Il vantaggio di ogni natura per l'uso privato di un'auto aziendale si calcola così:

``` BIK = Catalogue value × (5.5% + 0.1% × (CO₂ − Reference)) × Age coefficient ```

• CO₂ di riferimento per il 2026: 65 g/km (benzina/LPG/CNG/ibrido) e 53 g/km (diesel). Entrambi scendono ogni anno verso lo zero entro il 2030, aumentando meccanicamente il vantaggio di ogni veicolo a combustione.
• Minimo: €1.600 l'anno (indicizzati) per un'auto elettrica; è il vantaggio minimo effettivo.
• Coefficiente di anzianità: 100% nel primo anno, in discesa fino al 70% dal sesto.

Per dipendenti e amministratori, il vantaggio si somma allo stipendio imponibile; il datore di lavoro versa all'ONSS / RSZ un contributo CO₂ (contributo di solidarietà), anch'esso indicizzato e crescente.

Detrazione IVA sulle auto (Art. 45, §2 BTW-Wetboek / Code TVA)

Invariata dall'eliminazione progressiva nell'imposta sul reddito delle società:

• Limite secco: detrazione IVA del 50% sulle spese legate all'auto (Art. 45, §2 W.BTW).
• Sotto il 50%: limitata all'uso professionale effettivo, calcolato tramite registro di marcia, formula semi-forfettaria o 35% di default.

Questa regola vale per tutti i veicoli, elettrici compresi. Il tetto del 50% è indipendente dall'aliquota di deduzione nell'imposta sul reddito delle società.

Budget mobilità (legge del 17 marzo 2019)

Intervallo per il 2026: minimo €3.233, massimo €17.244 per anno solare, indicizzato.

Pilastro 1 — Auto ecologica

Dal 1° gennaio 2026: il veicolo deve essere elettrico al 100% (a batteria o a celle a combustibile). PHEV e qualsiasi veicolo a combustione sono esclusi dal pilastro 1.

Il costo comprende tutte le spese operative legate all'auto (ricarica, assicurazione, manutenzione, ammortamento).

Pilastro 2 — Mobilità sostenibile e alloggio

• Abbonamenti al trasporto pubblico (dipendente + famiglia).
• Mobilità dolce: bicicletta, e-bike, monopattino, scarpe da camminata (sì, anche queste sono sovvenzionabili).
• Integrazione per l'alloggio: affitto o interessi del mutuo per un'abitazione entro 10 km dal luogo di lavoro (limitata).
• Servizi di trasporto sostenibile: car sharing, parcheggio nelle stazioni di interscambio.

Trattamento fiscale: completamente esente per il dipendente, completamente deducibile per il datore di lavoro.

Pilastro 3 — Saldo residuo in contanti

Il budget non speso viene pagato in contanti. È soggetto a un contributo previdenziale speciale del 38.07% (solo lato dipendente; i contributi del datore di lavoro sono esenti). Nessuna imposta sul reddito delle persone fisiche. Trattenuta netta di circa il 62%.

Confronto con lo stipendio equivalente

Un budget mobilità di €15.000, ripartito in modo ottimale:

• Pilastro 1: €8.000 di costo dell'auto elettrica, costo netto per il datore di lavoro ~€8.000.
• Pilastro 2: €4.000 di trasporto pubblico + bicicletta, completamente esenti e completamente deducibili.
• Pilastro 3: €3.000 in contanti, €1.142 di contributo previdenziale; al dipendente restano ~€1.858.

Costo per il datore di lavoro: ~€15.000. Valore netto per il dipendente: ~€13.858 + accesso all'auto elettrica.

Per consegnare lo stesso netto al dipendente servirebbe uno stipendio lordo di ~€26.000+. Il budget mobilità trasferisce ~45% di valore in più al dipendente per ogni euro di costo del datore di lavoro, in questo scenario.

Fascicolo di difesa in sede di verifica per le deduzioni sui veicoli

Per ogni veicolo nel patrimonio della società:

1. Contratto di acquisizione con data chiara (ordine di acquisto o contratto di leasing firmato).
2. Certificato di immatricolazione (CO₂, tipo di carburante, classificazione N1/M1).
3. Registro di marcia o calcolo semi-forfettario dell'uso professionale ai fini IVA.
4. Calcolo annuo del vantaggio di ogni natura (BIK / VAA) per amministratori e dipendenti.
5. Giustificativo del contributo di solidarietà CO₂ (pagamento all'ONSS / RSZ).
6. Fatture dell'infrastruttura di ricarica collegate al veicolo (se presenti).

Lo scarto tra data di acquisizione e aliquota di deduzione è il rilievo di verifica più frequente. Un'auto ordinata a novembre 2025 ma immatricolata a gennaio 2026 ha una data di acquisizione contestata: di norma si risolve sulla data dell'ordine se è stato firmato un contratto vincolante.