VVPRbis-Dividenden: wie sich Inhaber kleiner belgischer Gesellschaften zu 18 % auszahlen — und was sich im Juli 2026 geändert hat

Rechtsgrundlage: Art. 269 § 2 WIB/EStGB 92 (ermäßigte Quellensteuer auf Kapitaleinkünfte). Ursprünglich eingeführt durch das Programmgesetz vom 28. Juni 2013. Jüngste materielle Änderung: Programmgesetz vom 30. Mai 2026 (Belgisches Staatsblatt vom 1. Juni 2026, numac 2026/003986), Art. 15 Nr. 4 und Art. 14 Nr. 1, mit Anhebung des ermäßigten Satzes von 15 auf 18 % für Dividenden, die ab dem 1. Juli 2026 zugewiesen oder zahlbar gestellt werden. Die vorherige Schicht ist das Programmgesetz vom 18. Juli 2025 (BS 29. Juli 2025, numac 2025/005578), das die 20-%-Stufe eingeschränkt und die Liquidationsrücklage des Art. 184quater umgestaltet hat.

Test für kleine Gesellschaften: Art. 1:24 GGV/WVV, geprüft auf Einzelbasis, ausgenommen die Konsolidierungsprüfung, wo sie greift.

Wie die Regelung funktioniert

Qualifizierende Einlage

Eine neue Bareinlage in eine Gesellschaft nach dem 1. Juli 2013, gegen neu ausgegebene Anteile mit folgenden Merkmalen:

• Volleigentum (keine Aufspaltung in Nießbrauch).
• gleiche Beteiligung an Stimmrecht, Dividende und Liquidationserlös wie die übrigen Anteile derselben Gattung.
• keine Vorzugsdividendenrechte, die die Behandlung ausschließen.
• gehalten von natürlichen oder juristischen Personen (bei letzteren gelten Durchgriffsregeln).

Die Einlage muss im Zeitpunkt der Ausschüttung vollständig eingezahlt sein. Nachträgliche Einforderungen auf nicht eingezahltes Kapital verlängern die Qualifikation nicht automatisch — praktische Auslegung: Qualifizierende Grundlage für VVPRbis ist der eingezahlte Teil zum Ausschüttungsdatum.

Haltefrist

Gezählt ab dem Geschäftsjahr der Einlage:

• Jahr der Einlage: kein VVPRbis.
• Jahr +1 (erstes volles Geschäftsjahr nach der Einlage): kein VVPRbis.
• Jahr +2 (zweites volles Geschäftsjahr nach der Einlage): kein VVPRbis.
• Jahr +3 (drittes volles Geschäftsjahr nach der Einlage): Satz 20 %, erhalten nur, wenn die Bareinlage bis einschließlich 31. Dezember 2025 geleistet wurde. Einlagen ab dem 1. Januar 2026: keine 20-%-Stufe, gewöhnliche 30 %.
• Ab Jahr +4: Satz 18 % (15 % bei Dividenden, die bis einschließlich 30. Juni 2026 zugewiesen oder zahlbar gestellt wurden).

Test für kleine Gesellschaften (Art. 1:24 GGV)

Prüfzeitpunkt: Die Gesellschaft gilt als klein, wenn sie in den letzten beiden abgeschlossenen Geschäftsjahren nicht mehr als eines der folgenden Kriterien überschreitet:

• durchschnittliches Personal: 50 Vollzeitkräfte
• Umsatz (ohne MwSt.): 11.250.000 €
• Bilanzsumme: 6.000.000 €

Konsolidierte Prüfung, wenn die Gesellschaft zu einer „kleinen Gruppe“ gehört. Die Schwelle von 250 Vollzeitkräften auf Einzelbasis führt unabhängig von den übrigen Kriterien automatisch zum Ausschluss.

Missbrauchsvermeidung

• Erst Kapitalherabsetzung, dann Wiedereinlage: Die Regelung schließt Einlagen ausdrücklich aus, die kurz nach einer an dieselben wirtschaftlich Berechtigten zurückgezahlten Kapitalherabsetzung erfolgen.
• Umstrukturierungen: Für Verschmelzungen, Spaltungen und Einbringungen von Gesamtvermögen gelten besondere Fortführungsregeln. Die aufnehmende oder einbringende Gesellschaft übernimmt die Haltefrist nur unter bestimmten Voraussetzungen (Königlicher Erlass vom 27. April 2014 und Folgetexte).
• Umwege über die Muttergesellschaft einer kleinen Tochter werden genau geprüft.

Zusammenspiel mit der Liquidationsrücklage (Art. 184quater)

Die Liquidationsrücklage ist der andere KMU-Mechanismus zur Ausschüttung angesammelter Gewinne:

• Die Gesellschaft zahlt auf die eingestellte Rücklage sofort eine gesonderte Abgabe von 10 % (Art. 219quater). Von beiden Reformen unberührt.
• Rücklagen, die bis einschließlich 30. Dezember 2025 gebildet wurden: 5 % Quellensteuer nach fünf Jahren, 6,5 % zwischen drei und fünf Jahren, 20 % unter drei Jahren.
• Rücklagen, die nach dem 30. Dezember 2025 gebildet wurden: 9,8 % Quellensteuer nach dreijähriger Haltefrist, gerechnet ab dem letzten Tag des Besteuerungszeitraums, in dem die Rücklage gebildet wurde — andernfalls die gewöhnlichen 30 %.
• Zusammen ergeben 10 % bei der Bildung plus 9,8 % bei der Ausschüttung 19,8 auf 110, also effektiv 18 % — dieselbe Zahl wie bei VVPRbis. Unter den alten 6,5 % ergaben 16,5 auf 110 genau 15 %.
• VVPRbis und Liquidationsrücklage addieren sich rechnerisch, unterliegen aber einer Reihenfolge, wenn beide Grundlagen im selben Geschäftsjahr verfügbar sind.

Diese Sätze stammen aus zwei Gesetzen. Das Programmgesetz vom 18. Juli 2025 hat die Wartezeit von fünf auf drei Jahre verkürzt und 5 auf 6,5 % angehoben. Das Programmgesetz vom 30. Mai 2026 (Art. 15 Nr. 1 bis 3; Art. 14 Nr. 2 bis 4) hat die 6,5 auf 9,8 % angehoben und den Stichtag vom 31. auf den 30. Dezember 2025 verschoben, anwendbar auf Dividenden, die ab dem 11. Juni 2026 zugewiesen oder zahlbar gestellt werden — dem zehnten Tag nach der Veröffentlichung und damit einem anderen Stichtag als dem 1. Juli 2026 für den VVPRbis-Satz. Eine enge Übergangsregel erhält den alten Satz von 20 % für Rücklagen, die am 31. Dezember 2025 gebildet und vor dem 11. Juni 2026 zahlbar gestellt wurden.

Art. 17 desselben Gesetzes lässt jede ab dem 24. November 2025 vorgenommene Änderung des Geschäftsjahresendes außer Betracht, die nicht überwiegend durch nichtsteuerliche Gründe gerechtfertigt ist, wenn zu bestimmen ist, wann ein Teil der Rücklage gebildet wurde.

Erklärung und Einbehalt

• Die ausschüttende Gesellschaft behält die Quellensteuer an der Quelle ein.
• Erklärung über das Formular 273A / 273S, online binnen 15 Tagen nach Zahlung.
• Der Empfänger gibt die Bruttodividende in der Einkommensteuererklärung an; der Einbehalt hat abgeltende Wirkung.

Erforderliche Unterlagen

In der Prüfungsakte:

1. die ursprüngliche notarielle Einlageurkunde (oder die aufeinanderfolgenden Urkunden bei Kapitalerhöhungen)
2. Nachweis der vollständigen Bareinzahlung (Kontoauszüge)
3. die Satzung mit den Merkmalen der Anteilsgattungen
4. der Beschluss der Gesellschafterversammlung über die Ausschüttung
5. eine Berechnung zum Test für kleine Gesellschaften (Umsatz, Bilanzsumme, Personal)
6. die binnen 15 Tagen eingereichte Erklärung 273A

Merkmale mit Prüfungsrisiko

• kurz zurückliegende Kapitalherabsetzung mit anschließender Wiederauffüllung
• Strukturen mit Anteilen der Gattungen A und B mit unterschiedlichen Rechten
• Ausschüttungen im Jahr +3 mit falschem Satz gerechnet — die 20 % überleben nur, wenn die Bareinlage bis einschließlich 31. Dezember 2025 geleistet wurde
• abweichendes Einlagedatum in der Gesellschaftsakte gegenüber der veröffentlichten notariellen Urkunde
• übersehene Konsolidierungsfragen (eine kleine Tochter einer großen Gruppe qualifiziert sich auf Einzelbasis nicht — geprüft wird auf Gruppenebene)

Zusammenspiel mit der Körperschaftsteuer

Körperschaftsteuer auf einbehaltenen Gewinn: 25 % Regelsatz, 20 % ermäßigter Satz auf die ersten 100.000 € bei KMU (unter Bedingungen).

Von Anfang bis Ende auf 100 € Gewinn vor Steuern, entnommen über VVPRbis ab dem 1. Juli 2026:

• 100 € vor Steuern → 80 € nach 20 % Körperschaftsteuer (ermäßigter KMU-Satz, vereinfacht) → 80 € ausgeschüttet → 18 % Quellensteuer = 14,40 € Steuer → 65,60 € netto.

Kombinierte effektive Belastung: 34,4 %. Unter dem Grenzsatz von rund 53 % auf gleichwertiges Gehalt, und ohne Sozialabgaben.

Entscheidungsbaum für den Abschluss 2026

Für Gründer, die 2026 VVPRbis-Ausschüttungen erwägen:

1. Das 15-%-Fenster ist zu. Es galt für Dividenden, die bis einschließlich 30. Juni 2026 zugewiesen oder zahlbar gestellt wurden, und das Programmgesetz vom 30. Mai 2026 sieht für VVPRbis keine Übergangsregelung vor.
2. Ab dem 1. Juli 2026 gilt der Satz von 18 %, und er hängt an Zuweisung oder Zahlbarkeit — nicht am Datum, an dem die Gesellschafterversammlung die Ausschüttung beschlossen hat. Lesen Sie ihn am Zahlungsdatum in der Akte ab, nicht am Protokoll.
3. Bei Ausschüttungen im Jahr +3: Der Zwischensatz von 20 % überlebt nur, wenn die Bareinlage bis einschließlich 31. Dezember 2025 geleistet wurde. Für Einlagen ab dem 1. Januar 2026 gibt es keine 20-%-Stufe — bis zur Öffnung des ermäßigten Satzes gelten die gewöhnlichen 30 %.
4. Kombinieren Sie mit der Liquidationsrücklage für Gewinnrücklagen, die der Gründer jetzt nicht ausschütten will: einstellen, die gesonderte Abgabe von 10 % zahlen, nach dreijähriger Haltefrist zu 9,8 % ausschütten (30 % bei Verstoß) — kombiniert effektiv 18 %. Beachten Sie den eigenen Stichtag 11. Juni 2026 für die Rücklage und den Schnitt zum 30. Dezember 2025 zwischen alter und neuer Staffel.